Новшества налогообложения: патентная система 2013 года

12 Фев 2013 admin

Ангелина Круглова,

юрист практики «Корпоративное право»

Глава 26.5 Налогового кодекса РФ стала одним из наиболее значительных нововведений, вступивших в силу с нового года. По мнению экспертов, переход на новую систему налогообложения для индивидуальных предпринимателей создаст более комфортные условия для бизнеса, в том числе, упростят процедуру сдачи налоговой отчетности. Патентная система налогообложения фактически стала правопреемницей УСН на основе патента, прекратившей существование в настоящей году, а с 01 января 2014 года полностью заменит ЕНВД.

Патентная система и УСН на основе патента: сравнительная характеристика

Характеристика системы налогообложения	УСН на основе патента	Патентная система
Количество видов деятельности, подпадающих под режим налогообложения	69 (деятельность не осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом)	47 (деятельность не осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом)
Налоги, от которых освобождается налогоплательщик	НДФЛ, налог на имущество физлиц, НДС по деятельности, облагаемой в рамках системы налогообложения (за исключениями, предусмотренными п. п. 10 и 11 ст. 346.43 НК РФ)
Показатель численности работающих и его ограничение	Среднесписочная численность не более 5 человек за налоговый период по виду деятельности, облагаемому в рамках УСН на основе патента	Средняя численность не более 15 человек за налоговый период по всем видам деятельности
Ограничение объема выручки	Не более 60 млн рублей в течение календарного года
Срок подачи заявления на выдачу патента	1 месяц до даты начала применения спецрежима	10 дней до даты начала применения спецрежима
Налоговая ставка	6 (шесть) %
Порядок уплаты налога	Не зависит от периода, на который выдан патент	Зависит от периода, на который выдан патент. Если этот срок не превышает шести месяцев, налог полностью уплачивается не позднее 25 календарных дней после начала действия патента. Если же патент выдан на более длительный срок, то в этот срок уплачивается лишь треть суммы. Оставшуюся часть налогоплательщик перечисляет не позднее 30 календарных дней до момента окончания налогового периода
Представление налоговой декларации	Не представляется
Возможность уменьшения стоимости патента на страховые взносы на обязательное страхование	Предусмотрена	Не предусмотрена

Как получить патент?

Для перехода на патентную деятельность предприниматель должен подать в ИФНС только заявление на получение патента. Форма заявления (№ 26.5-1) утверждена приказом ФНС России от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957@. Подать документ можно лично или через представителя, направить по почте или в электронной форме через Интернет. Таковы нормы пункта 2 статьи 346.45 НК РФ. Других документов не требуется. В заявлении нужно указать вид деятельности, место ее ведения, количество объектов, на которых она осуществляется, и количество наемных работников. На основе этих показателей и будет рассчитан патентный налог к уплате, так что игнорировать их нельзя.

Перечень видов деятельности, при осуществлении которых можно применять патентную систему налогообложения, определен в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, при этом субъектам РФ предоставлено право вводить эту систему также в отношении иных бытовых услуг, не указанных в Налоговом кодексе РФ.

Патент выдается на срок от одного до двенадцати месяцев, но только в пределах одного календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ). Таким образом, срок действия патента не может переходить на следующий календарный год.

Отметим, что налогоплательщики ПСН обязаны вести налоговый учет доходов в специальной Книге учета по патенту.

Патентная система в Курской области

Специальный налоговый режим в виде патентной системы вводится законами субъектов РФ.

На территории Курской области с 1 января 2013 года уже введена патентная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей Законом Курской области от 23.11.2012 N 104-ЗКО «О введении на территории Курской области патентной системы налогообложения». Закон устанавливает потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по каждому виду предпринимательской деятельности, подпадающему под ПСН, принимаемый за объект налогообложения в соответствии со ст. 346.47 НК РФ.

Переход на патентную систему: за и против

Патентная система налогообложения имеет свои плюсы и минусы. Так, например, пониженная ставка страховых взносов в ПФР является явным преимуществом для индивидуального предпринимателя. А обязательное ведение книги учета доходов по патентной системе, напротив, создает дополнительную нагрузку для налогоплательщика и повышает степень его ответственности, поскольку несоблюдение этой обязанности может привести к существенным для малого бизнеса штрафам.

Стоит также отметить, что предприниматель, применяющий патентную систему, свободен в принятии решения о ее совмещении с любым другим налоговым режимом.

В целом, можно отметить, что получение патента может быть выгодным, если потенциально возможный по патенту доход, установленный законом субъекта РФ для конкретного вида деятельности, значительно меньше реального. Однако оценивая выгоду от использования нового налогового режима, необходимо взвесить все ее недостатки и преимущества для конкретного предпринимателя, сравнить предполагаемую налоговую нагрузку в условиях разных режимов налогообложения.